Зміна податкової адреси ФОП з окупованої території: роз’яснення ДПС щодо податків і звітності

Ситуація, яку розглянула податкова

ДПС надала відповіді на запит ФОП третьої групи, яка перереєструвала свою податкову адресу з окупованої території до Києва. Підприємець просив роз’яснити чотири конкретні питання: чи потрібно сплачувати єдиний податок до кінця поточного року за попереднім місцем обліку; куди сплачувати військовий збір “за себе”; чи дійсно ЄСВ сплачується вже за новим місцем обліку в Києві; і до якого податкового органу подавати декларацію та звітність з військового збору й ЄСВ.

Декларація подається за новою адресою, а податок — за старою

Тут криється головна плутанина, з якою стикаються підприємці. Декларація платника єдиного податку і сам платіж єдиного податку прив’язані до різних адрес — і це не помилка, а прямий наслідок того, що податкове законодавство регулює лише подання звітності, а куди саме йдуть гроші, визначає бюджетне законодавство.

Базове правило: у ФОП може бути лише одна податкова адреса одночасно, і саме за нею в звичайній ситуації відбувається і сплата податку, і подання декларації (статті 45, 295, 296 ПКУ). Змінюючи адресу, підприємець третьої групи зобов’язаний подати заяву не пізніше останнього дня кварталу, в якому фактично відбулись зміни, — і саме цей квартал стає останнім звітним періодом за старою адресою.

Але як тільки в справу входить питання, куди саме перераховувати кошти, а не лише куди подавати звіт, застосовується інша логіка — з Бюджетного кодексу. Якщо переїзд означає зміну адміністративного району чи територіальної громади, місцеві податки й збори продовжують надходити на рахунки за попередньою реєстрацією аж до завершення поточного календарного року. Технічно це виглядає так: підприємець отримує статус основного платника за новою адресою, але за старою продовжує обліковуватись як неосновний платник — саме з позначкою про сплату там до кінця бюджетного періоду.

Практичний висновок для ФОП третьої групи, що змінила адресу з окупованої території чи зони бойових дій на Київ: декларація подається вже за новою адресою, а сам платіж єдиного податку йде на рахунки за старою адресою — аж до кінця поточного бюджетного року.

Куди йде військовий збір після переїзду

Тут логіка інша, ніж із єдиним податком. Відповідно до підпункту 1.17 пункту 161 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, військовий збір зараховується до спеціального фонду Державного бюджету України і спрямовується на потреби Збройних Сил.

Оскільки військовий збір іде саме до спеціального фонду державного бюджету, а не розподіляється між бюджетами за територіальною ознакою, як єдиний податок, ФОП перераховує його за своїм основним місцезнаходженням (реєстрацією) — тобто вже за новою адресою, на відповідні рахунки органів Державної казначейської служби.

Чому ЄСВ одразу “переїжджає” разом із підприємцем

Відповідно до пунктів 1 та 4 частини 2 статті 6 Закону №2464-VI, платники єдиного внеску зобов’язані своєчасно нараховувати, обчислювати і сплачувати ЄСВ та подавати звітність про його нарахування у складі звітності з єдиного податку — саме до податкового органу за основним місцем обліку.

Для ФОП на спрощеній системі звітність про нарахування ЄСВ подається у формі Додатка 1 у складі декларації.

Таким чином, у разі зміни протягом бюджетного року місцезнаходження чи місця проживання платника, внаслідок якої змінюється адміністративно-територіальна одиниця й контролюючий орган обліку, сплата ЄСВ та подання звітності про його нарахування здійснюються вже за новим місцем обліку — тобто в Києві, а не за попередньою адресою.

Де що сплачувати після зміни адреси

Практична логіка ІПК зводиться до простого розподілу за трьома платежами:

• Єдиний податок — сплачується за попереднім місцем обліку до кінця поточного бюджетного року, а декларація при цьому подається вже за новим місцем обліку.
• Військовий збір — сплачується одразу за новим місцем обліку (новою реєстрацією), оскільки зараховується до спеціального фонду держбюджету.
• ЄСВ — сплачується і звітується також за новим місцем обліку.

Тобто з трьох обов’язкових платежів лише єдиний податок продовжує йти за старою адресою до завершення бюджетного року, тоді як військовий збір і ЄСВ одразу переходять на нове місце обліку.

Важливе застереження щодо ІПК

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер відповідно до пункту 52.2 статті 52 ПКУ і може використовуватися виключно тим платником податків, якому її надано. Утім, наведена в ній логіка застосування норм ПКУ, Бюджетного кодексу та Порядку №1588 корисна для розуміння загального підходу ДПС до подібних ситуацій — і, найімовірніше, застосовуватиметься так само до інших ФОП, які опиняються в аналогічних обставинах.

Якщо ви хочете отримати ІПК, ознайомтесь як правильно сформулювати запит у цій статті «Індивідуальна податкова консультація: що це, як отримати і що має містити ваш запит». Або зверніться до нас за допомогою! 

Висновок: зміна податкової адреси ФОП з окупованої території створює три логіки платежів

Зміна податкової адреси ФОП з окупованої території створює не одну, а три окремі логіки сплати податків одночасно: єдиний податок продовжує йти за старою адресою до кінця бюджетного року, а військовий збір та ЄСВ одразу переходять на нове місце обліку. При цьому декларація в усіх випадках подається вже за новою адресою реєстрації. Розуміння цієї різниці допомагає уникнути помилкових платежів і накопичення технічного боргу на одному з рахунків.

Якщо ви змінили чи плануєте змінити податкову адресу ФОП і хочете переконатись, що платежі йдуть на правильні рахунки, — юристи YANKIV проконсультують щодо обліку та звітності після зміни місця реєстрації.