Поворотна та безповоротна фінансова допомога: оподаткування та облік

Фінансова допомога є поширеним інструментом у господарській діяльності, що дозволяє оперативно вирішувати питання дефіциту оборотних коштів. Правильне оформлення та облік таких операцій допоможе уникнути податкових ризиків для всіх учасників процесу.

Що таке фінансова допомога та її види

Фінансова допомога може надаватися на поворотній або безповоротній основі. Залежно від цього, суттєво різняться як юридичне оформлення, так і податкові наслідки для сторін.

Поворотна фінансова допомога – сума коштів, що надійшла платнику податків у користування за договором, який не передбачає нарахування процентів або надання інших видів компенсацій у вигляді плати за користування такими коштами, та є обов’язковою до повернення (пп. 14.1.257 Податкового кодексу України).

Безповоротна фінансова допомога – це, зокрема:

• сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів;
• сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості;
• сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності.

Правильна класифікація отриманих коштів має вирішальне значення для подальшого обліку та оподаткування.

Поворотна фінансова допомога: юридичні аспекти

Податкове законодавство виділяє такі ознаки поворотної фіндопомоги:

• безоплатність (тобто без нарахування плати за користування);
• обов’язковість повернення коштів отримувачем допомоги.

Надання поворотної фінансової допомоги здійснюється на підставі договору позики, що має відповідати вимогам Цивільного кодексу України. За договором позики одна сторона (позикодавець) передає у власність другій стороні (позичальникові) грошові кошти або інші речі, визначені родовими ознаками, а позичальник зобов’язується повернути позикодавцеві таку ж суму грошових коштів (суму позики) або таку ж кількість речей того ж роду та такої ж якості.

Безоплатність позики фіксується у договорі відповідно до ст. 1048 ЦКУ. Позикодавець має право на одержання від позичальника процентів від суми позики, якщо інше не встановлено договором або законом. Тобто якщо сторони передбачають у договорі, що позичальник не сплачує проценти за користування позикою, то така позика є безоплатною.

Строки повернення поворотної фіндопомоги

Строк та порядок повернення позики також має бути визначено в договорі. Якщо договором не встановлено строк повернення позики або цей строк визначено моментом пред’явлення вимоги, позика має бути повернена позичальником протягом 30 днів з дня пред’явлення позикодавцем вимоги про це, якщо інше не встановлено договором.

Сторони можуть визначити графік погашення боргу, якщо позика повертатиметься частинами. Можливе також дострокове повернення безпроцентної позики, якщо інше не встановлено договором. Тобто якщо в договорі позики не зазначено, що позичальник не має права повернути позику раніше строку, встановленого договором, то він може повернути її достроково.

Поворотна фінансова допомога (позика) вважається поверненою позикодавцеві в момент зарахування грошової суми, що позичалася, на його банківський рахунок. Але у договорі можна передбачити також повернення позики шляхом внесення готівки у касу підприємства – позикодавця.

Оподаткування поворотної фінансової допомоги

Податкові наслідки операцій з поворотною фінансовою допомогою залежать від статусу сторін та строку надання допомоги. Пропонуємо ознайомитися з детальною таблицею, що систематизує основні сценарії та їхні податкові наслідки.

Окремо зверніть увагу на ФОП на єдиному податку як на позикодавців: податкова вважає надання ними допомоги забороненим фінансовим посередництвом. Детально про те, від кого ФОП може отримати допомогу і чи може її надати, — у статті «Поворотна фінансова допомога між ФОП: хто може допомогти?». А що з цього приводу каже Верховний Суд — у статті «Фіндопомога: фінансове посередництво ФОП чи законна операція — позиція Верховного Суду».

Податкові наслідки при операціях з поворотною фінансовою допомогою

ФОП-єдинник → юрособі (платнику податку на прибуток), на строк до 1 року. Для ФОП-позикодавця операція не відображається в облікових регістрах і не впливає на єдиний податок, але за позицією ДПС створює ризик втрати статусу платника єдиного податку навіть при разовому наданні. Юрособа-отримувач обліковує допомогу на субрахунку 685; вона не відображається ні в доходах, ні у витратах і не впливає на фінансовий результат. При поверненні коштів юрособа відображає їх у Додатку 4ДФ.

ФОП-єдинник → юрособі (платнику податку на прибуток), на строк понад 1 рік. Для ФОП — те саме, що й вище, включно з ризиком для статусу єдинника. Юрособа обліковує допомогу на рахунку 55 або субрахунку 505, за 12 місяців до повернення переводить її до поточних зобов’язань (субрахунок 611) і відображає за теперішньою вартістю, тобто з дисконтуванням. На фінансовий результат не впливає.

Коли юрособа повертає кошти, вона відображає цю виплату в Додатку 4ДФ з ознакою «153»; графи ПДФО і військового збору заповнюються нулями.

Фізособа → юрособі (платнику податку на прибуток), до 1 року або понад 1 рік. У фізособи-позикодавця спеціальних податкових наслідків не виникає. У юрособи облік такий самий, як у двох попередніх випадках, залежно від строку.

Коли юрособа повертає кошти, вона відображає цю виплату в Додатку 4ДФ з ознакою «153»; графи ПДФО і військового збору заповнюються нулями.

Фізособа або ФОП-єдинник → юрособі на єдиному податку. Допомога, не повернута протягом 12 місяців, включається до доходу отримувача. Якщо через це перевищено ліміт доходу, до суми перевищення застосовується подвійна ставка єдиного податку і можливий перехід на загальну систему.

Правильне структурування таких операцій з поворотною фінансовою допомогою дозволяє ефективно використовувати даний інструмент без додаткових податкових ризиків.

Якщо допомогу надає ТОВ на єдиному податку власному засновнику, діють свої правила, зокрема щодо того, хто підписує договір. Детально — у статті «Поворотна фінансова допомога засновнику: що дозволено ТОВ на єдиному податку».

Безповоротна фінансова допомога: юридичні аспекти

Безповоротна фінансова допомога – це, зокрема: сума коштів, передана платнику податків згідно з договорами дарування, іншими подібними договорами або без укладення таких договорів; сума безнадійної заборгованості, відшкодована кредитору позичальником після списання такої безнадійної заборгованості; сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності.

Поворотна фіндопомога, яку позичальник не повернув вчасно, може вважатися безповоротною фіндопомогою лише після закінчення строку позовної давності або за наявності інших підстав для визнання заборгованості безнадійною.

Надання такої допомоги здійснюється як правило на підставі договору про надання безповоротної фінансової допомоги. За своєю суттю такий договір наближений до договору дарування. За договором дарування одна сторона (дарувальник) передає або зобов’язується передати в майбутньому другій стороні (обдаровуваному) безоплатно майно (дарунок) у власність. Дарунком можуть бути рухомі речі, в тому числі гроші та цінні папери.

Особливості укладання договору дарування

Письмова форма договору з нотаріальним посвідченням є обов’язковою у разі укладення фізичними особами між собою договору дарування валютних цінностей на суму, яка перевищує п’ятдесятикратний розмір неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, тобто 850 грн. Така вимога стосується і приватних підприємців. На підставі ч. 1 ст. 207 ЦКУ правочин вважається таким, що вчинений у письмовій формі, якщо його зміст зафіксований в одному або кількох документах (у тому числі електронних), у листах, телеграмах, якими обмінялися сторони.

Юридичні особи (господарські товариства) повинні врахувати вимоги ч. 3 ст. 720 ЦКУ, яка передбачає, що підприємницькі товариства можуть укладати договір дарування між собою, якщо право здійснювати дарування прямо встановлено установчим документом дарувальника.

Надання безповоротної фіндопомоги може також здійснюватися на підставі договору пожертви, до якого застосовуються положення про договір дарування, якщо інше не встановлено законом. Предметом договору пожертви можуть бути зокрема гроші та цінні папери.

Оподаткування безповоротної фінансової допомоги

Безповоротна фінансова допомога має суттєво інші податкові наслідки порівняно з поворотною. Нижче наведена таблиця, що систематизує податкові наслідки для різних учасників таких операцій.

Податкові наслідки при операціях з безповоротною фінансовою допомогою

Юрособа (платник податку на прибуток) → ФОП-єдиннику. Юрособа включає суму до витрат (якщо не застосовує податкові різниці) або збільшує на неї фінансовий результат (якщо застосовує), відображає виплату в Додатку 4ДФ з ознакою «126», нараховує та утримує ПДФО і військовий збір. Для отримувача сума оподатковується як додаткове благо.

Юрособа (платник єдиного податку) → ФОП-єдиннику. У юрособи податкових наслідків щодо єдиного податку не виникає, але вона відображає виплату в Додатку 4ДФ з ознакою «126», нараховує та утримує ПДФО і військовий збір.

ФОП-єдинник → ФОП-єдиннику. На єдиний податок дарувальника не впливає. Виплата відображається в Додатку 4ДФ з ознакою «126».

Отоже, при операціях з безповоротною фінансовою допомогою ключовими моментами є:

1. Необхідність нарахування та утримання ПДФО та військового збору для дарувальника при наданні допомоги ФОП-єдиннику.
2. Подвійний характер оподаткування для ФОП-отримувача: сума включається до доходу платника єдиного податку та одночасно оподатковується як додаткове благо за нормами оподаткування доходів фізичних осіб.
3. Різні наслідки для юрособи-платника податку на прибуток залежно від застосування податкових різниць.

Врахування цих особливостей допоможе правильно структурувати операції з безповоротною фінансовою допомогою та уникнути непередбачених податкових наслідків.

Висновок

Фінансова допомога, поворотна та безповоротна, є важливим інструментом господарської діяльності, проте вимагає ретельного юридичного оформлення та правильного відображення в обліку. Основні моменти, які слід враховувати:

1. Чітко визначайте вид фінансової допомоги (поворотна чи безповоротна), оскільки від цього залежать податкові наслідки.
2. Укладайте договори в письмовій формі з усіма необхідними умовами (строки повернення, безоплатність тощо).
3. Правильно відображайте операції в бухгалтерському обліку та податковій звітності.
4. ФОП-єдинникам слід враховувати, що податкова вважає ризикованим навіть разове надання поворотної фінансової допомоги від імені ФОП, хоча Верховний Суд з таким підходом не погоджується.
5. Юрособам-платникам єдиного податку слід пам’ятати, що несвоєчасне повернення поворотної фіндопомоги включається до доходу та може призвести до перевищення граничного обсягу доходу.

Правильне структурування операцій з фінансовою допомогою дозволить ефективно використовувати цей інструмент без негативних податкових наслідків для сторін.