Поворотна фінансова допомога засновнику: що дозволено ТОВ на єдиному податку

Типова ситуація: засновнику тимчасово потрібні гроші, і найочевидніше джерело — власна компанія. Але якщо ТОВ працює на єдиному податку третьої групи, одразу виникає тривожне питання: чи не втратить компанія право на спрощену систему через таку операцію?

Добра новина — поворотна фінансова допомога засновнику від ТОВ на єдиному податку цілком законна, і податкова прямо підтвердила це в ІПК № 3564/ІПК/99-00-04-03-03.

Погана новина — є один сценарій, за якого та сама операція обертається переходом на загальну систему і подвійною ставкою податку.

Розберімо, де проходить ця межа і як оформити все правильно.

Що таке поворотна фінансова допомога і чим вона не є

Перш ніж говорити про ризики, варто зрозуміти саму конструкцію — бо термін «поворотна фінансова допомога» існує лише в податковому законодавстві, тоді як із погляду цивільного права це звичайна позика.

Підпункт 14.1.257 ПКУ визначає поворотну фінансову допомогу як суму коштів, що надається за договором, який не передбачає нарахування процентів чи іншої компенсації за користування грошима, і є обов’язковою до повернення. Простими словами: компанія дає гроші, отримувач користується ними безкоштовно, але зобов’язаний повернути всю суму. Дві ознаки — безоплатність і обов’язковість повернення — і відрізняють цю операцію від усього іншого.

Ключова відмінність від позики в податковому розумінні (пп. 14.1.267 ПКУ) — саме проценти. Позика передбачає плату за користування коштами і вважається фінансовою послугою. Поворотна фінансова допомога повертається рівно в тій сумі, в якій була видана, — і фінансовою послугою не є.

Чому допомога засновнику має бути тільки безвідсотковою

Здається, що нарахувати символічний відсоток — дрібниця. На практиці це змінює правову природу операції повністю.

Щойно з’являються проценти, операція набуває ознак фінансової послуги в розумінні Закону «Про фінансові послуги та фінансові компанії» № 1953: метою стає отримання прибутку, а такі послуги надають банки, кредитні спілки й ломбарди — і лише за ліцензією. Звичайне ТОВ ліцензії на фінансові послуги не має, тому позика від нього може бути виключно безвідсотковою. Про це свого часу однозначно заявляли і Нацкомфінпослуг (лист від 14.06.2006 № 5543/11-5), і податкова (лист ДПС від 11.02.2013 № 1990/6/17-1216).

Практичний висновок: у договорі прямо пропишіть, що допомога не передбачає сплати відсотків чи будь-якої іншої винагороди позикодавцю. Це не формальність, а ваш захист.

Договір позики: фундамент, без якого все хитається

Правовою підставою для надання поворотної фінансової допомоги є договір позики, укладений за статтями 1046–1053 ЦК України. Письмова форма — це доказ для податківців і суду, що кошти надані безоплатно і з обов’язковим поверненням. Щоб договір працював на вас, у ньому мають бути зафіксовані ключові умови:

• безоплатність — пряма вказівка, що проценти не нараховуються;
• обов’язковість повернення — без цієї умови допомога перестає бути поворотною;
• строк повернення — конкретна дата або період;
• спосіб повернення — на банківський рахунок або, якщо прописати в договорі, готівкою в касу позикодавця.

Кожен із цих пунктів має практичне значення. Договір вважається укладеним з моменту передання грошей, а підтвердженням можуть бути розписка позичальника або банківська виписка про перерахування коштів.

Якщо строк повернення в договорі не встановлено або визначено моментом пред’явлення вимоги — позику доведеться повернути протягом 30 днів з дня такої вимоги.

Дострокове повернення безпроцентної позики можливе, якщо договором не передбачено інше. І ще один нюанс для довгих договорів: якщо допомога видається на строк понад рік, за правилами бухобліку (НП(С)БО 10 та НП(С)БО 11) така заборгованість підлягає дисконтуванню — тож коротший строк спрощує життя бухгалтеру.

Якщо засновник — ще й директор: хто підписує договір

Часто засновник одночасно є директором товариства. І тут виникає ризик, який легко пропустити. Частина третя статті 238 ЦКУ забороняє представнику вчиняти правочин від імені особи, яку він представляє, у своїх інтересах. Якщо директор підписує договір і від імені ТОВ, і як отримувач коштів, він фактично укладає правочин сам із собою. Такий договір можуть оспорити, і податково бездоганна конструкція втратить основу.

Тому з боку товариства договір має підписати інша уповноважена особа. ДПС в ІПК № 3564/ІПК/99-00-04-03-03 прямо зазначила: операція не заборонена за умови дотримання норм ПКУ та ЦКУ саме в частині підписання договору.

Позиція податкової: спрощена система — не перешкода

А тепер головне питання, заради якого підприємці й шукають цю тему: що каже сама ДПС?

В ІПК № 3564/ІПК/99-00-04-03-03 податкова підтвердила: ПКУ не забороняє юридичній особі — платнику єдиного податку третьої групи надавати безвідсоткову поворотну фінансову допомогу.

Така операція не є порушенням умов перебування на спрощеній системі й сама по собі не вважається діяльністю у сфері фінансового посередництва, про яку йдеться в пп. 6 пп. 291.5.1 п. 291.5 ПКУ. Аналогічну позицію ДПС висловлювала й раніше — зокрема в листах від 05.02.2016 № 2503/6/99-95-42-03-15 та від 28.02.2019 № 806/10/ІПК/14-29-12-03-22.

Зверніть увагу: це стосується саме юросіб-єдинників третьої групи (а також четвертої групи, для якої заборони фінансового посередництва взагалі не передбачено).

Для ФОП на єдиному податку 1–3 груп податківці займають протилежну позицію — вони вважають надання поворотної фінансової допомоги фінансовим посередництвом, забороненим для фізосіб-спрощенців, хоча суди з цим погоджуються не завжди.

Детально про те, чи може ФОП надавати і отримувати поворотну допомогу, — у статті «Поворотна фінансова допомога між ФОП: хто може допомогти?».

Систематичність: тонка межа між допомогою і фінансовою послугою

Здається, якщо одна операція дозволена — дозволено й десять. На практиці саме тут і криється головний ризик.

ДПС окремо наголосила: якщо юридична особа систематично надає поворотну або безповоротну фінансову допомогу різним особам, така діяльність може бути розцінена як надання фінансових послуг — а це вже несумісно зі спрощеною системою.

Наслідки серйозні: платник зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування на підставі пп. 5 пп. 298.2.3 ПКУ, а до доходу від такої діяльності застосовується подвійна ставка єдиного податку за п. 293.5 ПКУ.

Що це означає для вашого бізнесу? Разова позика засновнику — безпечна операція. Регулярна видача допомоги різним особам — уже схема, яку податкова читає як приховану фінансову діяльність. Чіткого кількісного критерію «систематичності» закон не містить, тому обережність тут доречніша за оптимізм.

Чи треба ТОВ сплатити єдиний податок до видачі допомоги

Типове побоювання бухгалтера: квартал ще не закінчився, декларацію не подано, а гроші вже йдуть засновнику. Чи не треба спершу розрахуватися з бюджетом?

Ні. Для ТОВ на третій групі звітний період — квартал (п. 294.1 ПКУ). Єдиний податок сплачується протягом 10 календарних днів після граничного строку подання декларації (п. 295.3 ПКУ), а військовий збір 1% — у той самий строк. Обидва платежі нараховуються за підсумками кварталу, а не залежно від залишку грошей на рахунку. ДПС в ІПК підтвердила: видача поворотної фінансової допомоги до строку подання декларації не створює обов’язку платити податки наперед.

Готівка, ліміти та фінансовий моніторинг

Форма видачі коштів — ще один аспект, про який часто забувають. Якщо допомога видається готівкою, діють обмеження з п. 6 Положення про ведення касових операцій (постанова НБУ від 29.12.2017 № 148): в операціях із фізособою — не більше 50 000 грн на день, з ФОП та юрособами — не більше 10 000 грн на день.

Ці самі ліміти застосовуються й при поверненні. Обійти їх легально можна через касу банку — оформивши заяву на переказ готівки з призначенням платежу «Поворотна фінансова допомога за договором позики» з реквізитами договору: така операція вже вважається безготівковою.

Паралельно працює фінансовий моніторинг. Операція на суму понад 400 тис. грн з ознаками зі ст. 20 Закону № 361-IX може бути зупинена до з’ясування обставин, а суми від 30 до 400 тис. грн банк може визнати підозрілими за внутрішньою системою оцінки ризиків — і запросити документи про походження коштів.

Важливо: дроблення суми на менші транші не допомагає, бо за правилами фінмоніторингу операція з ознаками дроблення розглядається як єдина.

Податкові наслідки: що буде у засновника і в компанії

Приємна особливість цієї операції — її податкова нейтральність за умови повернення коштів. Сума поворотної фінансової допомоги не включається до загального оподатковуваного доходу фізособи (пп. 165.1.31 ПКУ), військовим збором не обкладається, ЄСВ не нараховується, а видача коштів не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Єдиний обов’язок компанії — відобразити виплату допомоги засновнику в Додатку 4ДФ з ознакою доходу «197». Графи ПДФО і військового збору заповнюються нулями. Коли засновник повертає гроші товариству, у 4ДФ це не відображається: компанія не виплачує дохід, а отримує свої кошти назад.

Ситуація змінюється, якщо борг не повертається. Прощений засновнику борг перетворюється на оподатковуваний дохід у вигляді додаткового блага (пп. «д» пп. 164.2.17 ПКУ) — з нього доведеться сплатити ПДФО й військовий збір, а порядок сплати залежить від того, чи повідомила компанія боржника про прощення письмово. Тому «видати і забути» — найгірша стратегія: або гроші повертаються, або з’являються податки.

Якщо допомогу отримує саме ТОВ

Коли гроші рухаються у зворотному напрямку, наприклад засновник дає позику товариству, діє інше правило. Сума, отримана ТОВ на третій групі, не включається до доходу, якщо її повернули протягом 12 календарних місяців з дня отримання (пп. 3 п. 292.11 ПКУ). Не встигли повернути — уся неповернена сума стає доходом платника єдиного податку наступного дня після закінчення цих 12 місяців. Зверніть увагу: строк рахується від дати отримання коштів, а не з початку календарного року, тож він спокійно може перетнути 31 грудня.

У 4ДФ отримання коштів від засновника не відображається. А от коли товариство повертає йому позику, ця виплата відображається з ознакою доходу «153».

Висновок: як діяти безпечно

Рекомендація проста. Якщо ваше ТОВ на єдиному податку третьої групи хоче підтримати засновника коштами — робіть це через письмовий договір безвідсоткової позики з чітким строком і способом повернення, дотримуйтесь готівкових лімітів і не перетворюйте разову допомогу на регулярну практику.

Саме по собі надання поворотної фінансової допомоги не є фінансовим посередництвом і не загрожує спрощеній системі — це офіційна позиція ДПС. Ризики виникають лише тоді, коли допомога стає систематичною: тоді на кону і статус єдинника, і подвійна ставка податку.

Маєте сумніви, як оформити поворотну фінансову допомогу у вашій ситуації, або податкова вже ставить запитання до таких операцій? Зверніться за консультацією — розберемо ваш кейс і підготуємо безпечну модель оформлення до того, як нею зацікавиться ДПС.