Договір позички для ФОП на єдиному податку: чи виникає дохід

Що таке договір позички і чим він відрізняється від оренди

Перш ніж говорити про податки, варто розкласти саме поняття. Договір позички — це договір, за яким одна сторона (позичкодавець) безоплатно передає іншій стороні (користувачеві) річ для користування протягом певного строку (ст. 827 Цивільного кодексу України). Ключове слово тут — «безоплатно». Саме цим позичка принципово відрізняється від оренди, де за користування майном платять гроші.

Підприємці часто й обирають позичку саме для того, щоб не укладати договір оренди, не сплачувати орендну плату й не платити податки з цієї орендної плати. Логіка зрозуміла. Питання в іншому: чи не перетворюється «безкоштовне» користування на оподатковуваний дохід для ФОП.

Щоб побачити різницю наочно, порівняймо два договори за тими ознаками, які тут мають значення:

• Оренда — майно передають за плату; орендар сплачує орендну плату, а з неї виникають податкові зобов’язання.
• Позичка — річ передають безоплатно; жодної грошової компенсації за користування не передбачено.
• Спільне для обох — право власності на майно до користувача не переходить: він лише тимчасово користується чужою річчю та має повернути її.

Саме остання ознака — відсутність переходу права власності — стане вирішальною, коли ми дійдемо до позиції податкової. Тримайте її в голові.

Як визначається дохід ФОП на єдиному податку

Щоб зрозуміти, чи виникає тут дохід, треба згадати, що взагалі вважається доходом на спрощеній системі. Для фізичної особи — підприємця — платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом звітного періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), а також у матеріальній чи нематеріальній формі (ст. 292, п. 292.3 ПКУ).

При цьому деякі надходження до доходу єдинника не включаються взагалі. До них належать:

• пасивні доходи — проценти, дивіденди, роялті, страхові виплати і відшкодування;
• доходи у вигляді бюджетних грантів;
• доходи від продажу рухомого та нерухомого майна, що належить фізособі на праві власності й використовується в її господарській діяльності.

Цей перелік важливий, бо він показує: законодавець свідомо виводить частину надходжень за межі єдиного податку. А от усе інше, що підпадає під поняття доходу, оподатковується.

Що означає «безоплатно отримані товари, роботи, послуги»

Окремо ПКУ говорить, що до суми доходу єдинника включається вартість безоплатно отриманих протягом звітного періоду товарів, робіт і послуг (п. 292.3 ПКУ). І ось тут починається найцікавіше. Безоплатно отриманими вважаються товари (роботи, послуги), надані за письмовими договорами дарування та іншими письмовими договорами, за якими не передбачено ні грошової чи іншої компенсації їхньої вартості, ні їх повернення. Сюди ж належать товари, передані єдиннику на відповідальне зберігання й використані ним.

Зверніть увагу на слово «повернення». Дарування не передбачає повернення — річ переходить назовсім. А позичка — навпаки: користувач зобов’язаний повернути майно. Ця різниця і є тим містком, який веде нас до відповіді ДПС.

Відео на тему: Перехід на нові КВЕД. Що робити ФОП та ТОВ?

Що відповіла ДПС про договір позички для ФОП

У листі на адресу Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, податкової та митної політики від 24.12.2025 № 1415/2/99-00-21-03-02-02 ДПС України розглянула конкретну ситуацію: ФОП — платник єдиного податку 3 групи (ставка 5%) отримав майно (приміщення та автомобіль) у безоплатне користування на підставі договору позички.

Висновок податкової виявився сприятливим для підприємців. Оскільки передача майна ФОП за договором позички не передбачає переходу права власності на це майно, то доходу в розумінні п. 292.1 ст. 292 ПКУ у такого підприємця не виникає.

Простими словами: сам факт того, що ви безоплатно користуєтеся чужим приміщенням чи авто, не створює для вас оподатковуваного доходу на єдиному податку. Ви ж не стали власником цієї речі — ви маєте її повернути.

Важливий нюанс: дохід від використання майна

Тут є деталь, яку легко проґавити, а вона критична. ДПС окремо зазначає: якщо ФОП у процесі використання отриманого за позичкою майна у своїй господарській діяльності отримує дохід, то такий дохід уже включається до доходу єдинника.

І доходом тут є вся сума коштів, отримана підприємцем протягом звітного періоду — у грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі за п. 292.3 ПКУ.

Що це означає на практиці? Сама позичка доходу не створює — це правда. Але гроші, які ви заробляєте, користуючись цим приміщенням чи автомобілем у бізнесі, нікуди не зникають.

Це ваш звичайний дохід ФОП, який оподатковується єдиним податком так само, як і будь-який інший. Позичка економить вам орендну плату — вона не звільняє від податку з вашої виручки.

Чому лист ДПС — ще не гарантія: навіщо ФОП індивідуальна податкова консультація

Здавалося б, відповідь є, позиція сприятлива — можна спокійно працювати. Але не поспішайте. Є нюанс, про який варто говорити прямо.

Листи ДПС України на адресу Комітету Верховної Ради не є джерелом права і юридично не захищають конкретного платника податків. Це роз’яснення загального характеру, адресоване органу влади, а не вашому ФОП.

Завтра під час перевірки місцевий податківець цілком може зайняти іншу позицію — і формально посилання на цей лист його ні до чого не зобов’язує.

Що ж тоді справді захищає підприємця? Якщо ви плануєте використовувати в діяльності свого ФОП майно, отримане за договором позички, найнадійніший крок — отримати в ДПС України індивідуальну податкову консультацію (ІПК) саме для вашої ситуації. Ось чому це варто зробити:

• ІПК — це адресна письмова відповідь податкової на ваше конкретне питання, а не загальний лист «для всіх»;
• саме ІПК звільняє платника від відповідальності, якщо ви діяли згідно з нею;
• на ІПК ви зможете послатися як на вагомий аргумент у спорі з місцевими податківцями.

Іншими словами, лист ДПС — це орієнтир, який показує логіку податкової. А ІПК — це ваш персональний «щит». Різниця між ними може коштувати дуже дорого, якщо дійде до перевірки чи суду.

Висновок

Договір позички для ФОП на єдиному податку — інструмент робочий, але не настільки «безпроблемний», як здається на перший погляд.

Позиція ДПС, висловлена в листі від грудня 2025 року, сприятлива: безоплатне отримання майна за позичкою не створює доходу єдинника, бо право власності до підприємця не переходить, а отриману річ треба повернути.

Водночас дохід, який ФОП заробляє, користуючись цим майном у бізнесі, оподатковується на загальних підставах. І головне: загальний лист податкової — це ще не персональний захист.

Якщо ваша діяльність будується навколо майна, отриманого за позичкою, не покладайтеся лише на роз’яснення «для всіх» — отримайте власну ІПК.

Плануєте використовувати приміщення чи автомобіль у бізнесі за договором позички й хочете бути впевненими, що до вас не виникне питань у податкової? Не залишайте це на волю випадку.

Зверніться по консультацію — ми допоможемо правильно оформити договір позички та супроводимо отримання індивідуальної податкової консультації саме для вашого ФОП.