Декларація з акцизного податку: хто подає, коли та як правильно заповнити

Декларація з акцизного податку — один із найскладніших звітів у податковій системі: багато розділів, десятки додатків, специфічні формули розрахунку для кожного виду підакцизного товару. Розберемо головне — хто зобов’язаний її подавати, у які строки, куди, яка відповідальність за порушення, а також логіку побудови самого документа, щоб орієнтуватися в ньому без плутанини.

Хто зобов’язаний подавати декларацію

Декларацію подають усі платники акцизного податку, які відповідають критеріям статті 212 Податкового кодексу України. Це можуть бути підприємства, ФОП чи інші суб’єкти, які здійснюють операції з підакцизною продукцією.

За загальним правилом декларацію подають лише за ті звітні періоди, коли фактично проводилась діяльність, пов’язана з виробництвом, реалізацією чи використанням підакцизної продукції. У такому разі заповнюють лише ті розділи й додатки, що відповідають характеру проведених операцій.

Але є категорія платників, які зобов’язані подавати декларацію щомісяця незалежно від того, чи велась діяльність узагалі:

• суб’єкти з чинними ліцензіями на діяльність із підакцизною продукцією, включно з ліцензіями, дія яких призупинена законом, — вони подають декларацію за кожен звітний період, навіть якщо операцій не було;
• роздрібні торговці підакцизними товарами (наприклад, пивом чи алкоголем) — заповнюють розділ Д та відповідний додаток;
• виробники й імпортери тютюнових виробів та рідин для електронних сигарет — заповнюють розділ Д та окремий додаток;
• суб’єкти, які використовують окремі товари як пальне — заповнюють розділ В та відповідний додаток.

Важливий нюанс: якщо платник має чинну ліцензію на підакцизну діяльність, але протягом звітного періоду фактично нічого не робив, декларацію все одно потрібно подати — із проставленням нулів у відповідних клітинках. Прочерки чи інші символи замість нулів не допускаються.

Строки подання декларації з акцизного податку

Звітним періодом для акцизного податку є календарний місяць. Декларацію подають щомісяця, не пізніше 20-го числа місяця, що настає за звітним. Якщо гранична дата припадає на вихідний чи святковий день, строк автоматично переноситься на перший робочий день.

Куди подавати декларацію з акцизного податку

Декларацію подають до контролюючого органу за місцем реєстрації платника податку. Це стосується як загальних платників акцизного податку, так і тих, хто реалізує пальне, — вони звітують за місцем своєї реєстрації як платника акцизу.

Для суб’єктів роздрібної торгівлі підакцизними товарами діє додаткове правило: вони повинні перебувати на обліку і подавати декларацію саме до податкових органів, що обслуговують території, де фактично розташовані їхні торговельні точки.

Якщо суб’єкт господарювання одночасно зареєстрований і як платник акцизу з операцій пальним, і як роздрібний торговець підакцизними товарами — декларація подається одразу до кількох органів: за місцем основної реєстрації та за місцем розташування торговельних точок, з відповідними додатками для кожного виду діяльності.

Три типи подання декларації

Залежно від ситуації декларація з акцизного податку може подаватись у трьох варіантах:

• звітна — стандартне подання за поточний звітний період;
• звітна нова — якщо в уже поданій декларації виявлено помилку, і її виправляють до настання граничного строку подання;
• уточнююча — якщо помилку виправляють уже після спливу граничного строку подання декларації.

Окремо варто наголосити: якщо суб’єкт господарювання коригує податкове зобов’язання з акцизного податку, він подає уточнюючу звітність — і невід’ємною складовою такого подання є Додаток 7. Саме на підставі даних цього додатка податкова відображає відповідні нарахування в особових картках платників податків, тож без нього уточнююча декларація вважається неповною.

Відповідальність за неподання

За неподання або несвоєчасне подання декларації платник несе фінансову відповідальність відповідно до пункту 120.1 ПКУ: штраф 340 грн за кожен випадок порушення. Якщо протягом року платника вже притягували до відповідальності за аналогічне порушення, повторний штраф зростає до 1020 грн за кожен наступний випадок.

Штрафні санкції не застосовують, якщо платник через обставини, пов’язані з воєнним станом, не мав змоги виконати податкові обов’язки, — але це має бути документально підтверджено відповідно до порядку, затвердженого наказом Мінфіну від 29.07.2022 №225. Якщо ж об’єктивна можливість подати декларацію все ж була, штрафу уникнути не вдасться.

Нова форма декларації з акцизного податку — наказ Мінфіну №567

З 1 березня 2026 року платники акцизного податку зобов’язані подавати декларацію з акцизного податку за оновленою формою.

Наказ Мінфіну від 07.11.2024 №567 «Про затвердження Змін до форми декларації з акцизного податку та Порядку заповнення та подання декларації з акцизного податку» вніс структурні зміни до форми декларації. Головна з них — виключення додатка 5, який мав назву «Розрахунок суми акцизного податку з втрачених марок акцизного податку, що були придбані для маркування тютюнових виробів та рідин, що використовуються в електронних сигаретах».

Цей додаток більше не є частиною декларації. Відповідно, змінилася і нумерація решти додатків — кожен із наступних за скасованим зсунувся на одну позицію вгору.

Починаючи зі звітного періоду за лютий 2026 року, декларацію подають за формою з електронним ідентифікатором F/J 0209514. Оновлена декларація складається з основної частини та 18 додатків.

Як змінилась нумерація додатків

Оскільки додаток 5 виключено, усі наступні додатки отримали нові номери. Згідно з публікацією ДПС, нова нумерація виглядає так:

• додаток 6 → додаток 5,
• додаток 6-1 → додаток 5-1,
• додаток 7 → додаток 6,
• додаток 8 → додаток 7,
• додаток 9 → додаток 8,
• додаток 10 → додаток 9,
• додаток 11 → додаток 10,
• додаток 12 → додаток 11,
• додаток 13 → додаток 12.

На практиці це означає, що платникам потрібно уважно звіряти номери додатків під час заповнення декларації. Наприклад, суб’єкти роздрібної торгівлі підакцизними товарами (відповідно до пп. 212.1.11 ПКУ) тепер заповнюють розділ Д та додаток 5 (раніше — додаток 6). Платники, які здійснюють операції за пп. 212.1.17 ПКУ, додають розділ Д та додаток 5-1 (раніше — додаток 6-1).

Загальна структура декларації

Декларація складається з кількох структурних елементів:

• основна частина — реквізити платника податків, обов’язкові для заповнення в будь-якому випадку;
• шість розділів (А, Б, В, Г, Д, Е) — кожен відповідає окремому виду підакцизних товарів; платник заповнює лише ті розділи, що стосуються його фактичної діяльності;
• додатки — забезпечують детальний розрахунок суми акцизного податку залежно від виду операцій і застосовуваних ставок;
• розділ для контролюючого органу — заповнюється вже після подання декларації самою податковою.

Якщо платник здійснює діяльність одразу за кількома видами підакцизних товарів, він подає одну декларацію із заповненням усіх відповідних розділів і додатків, а не кілька окремих декларацій.

Що охоплює кожен розділ декларації з акцизного податку

Розділ А стосується спирту етилового та інших спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, пива та продуктів із вмістом спирту 8,5% та більше. Тут відображаються операції з реалізації такої продукції, вироблені в Україні та ввезені, операції передачі в межах підприємства (власне споживання, промислова переробка, внески до статутного капіталу, реалізація працівникам), а також понаднормативні втрати та порушення умов пільгового оподаткування.

Розділ Б охоплює тютюнові вироби, тютюн, промислові замінники тютюну та рідини для електронних сигарет — за аналогічною логікою операцій, що й розділ А.

Розділ В присвячений реалізації пального: операції з реалізації виробленого в Україні пального, підтверджені зареєстрованими акцизними накладними, обсяги понад встановлені норми, нецільове використання пального чи нафтопродуктів, отриманих із пільговою ставкою.

Розділ Г стосується легкових автомобілів, кузовів до них, причепів, мотоциклів та інших транспортних засобів — операції реалізації, передачі в межах підприємства та операції з реєстрації переобладнаних автомобілів.

Розділ Д заповнюють суб’єкти роздрібної торгівлі підакцизними товарами, а також виробники й імпортери тютюнових виробів і рідин для електронних сигарет — тут відображаються зобов’язання з розбивкою за кодом території, де фактично здійснюється роздрібний продаж.

Розділ Е охоплює реалізацію електричної енергії — окремо для звичайних виробників і для тих, на кого покладені спеціальні обов’язки згідно із Законом «Про ринок електричної енергії».

Основні додатки, з якими найчастіше працюють платники

Кожен додаток прив’язаний до конкретного розділу й коду операції, зазначеного у верхній частині форми. Не заглиблюючись у детальні формули кожної графи, варто розуміти призначення ключових додатків:

Додаток 1 — базовий розрахунок акцизного податку для товарів зі специфічними ставками (крім транспортних засобів). Його заповнюють виробники підакцизних товарів, імпортери маркованої продукції та суб’єкти, які використовують окремі товари як пальне.

Додаток 2 — розрахунок для тютюнових виробів, на які одночасно встановлено і специфічну, і адвалорну ставку акцизу.

Додаток 3 — розрахунок акцизного податку з алкогольних напоїв, складається з двох розділів залежно від правової підстави нарахування.

Додаток 4 — фіксує обороти, які звільняються від оподаткування, оподатковуються за нульовою чи зниженою ставкою, включно з реквізитами документів, що підтверджують право на пільгу.

Додаток 5 — розрахунок акцизу з реалізації підакцизних товарів суб’єктами роздрібної торгівлі, з розбивкою за кодом території згідно з класифікатором адміністративно-територіальних одиниць.

Додаток 5-1 — аналогічний розрахунок, але спеціально для роздрібної реалізації тютюнових виробів, тютюну та рідин для електронних сигарет.

Додаток 6 — розрахунок акцизу з реалізації електричної енергії.

Додаток 7 — використовується виключно при поданні уточнюючої декларації: тут показують суму, яка збільшує чи зменшує зобов’язання внаслідок виправлення самостійно виявленої помилки.

Додаток 8 — заява про порушення постачальником пального порядку заповнення чи реєстрації акцизної накладної; подається отримувачем пального, якщо постачальник припустився помилки чи порушив строки реєстрації документа.

Додаток 9 — довільна форма доповнення до декларації відповідно до пункту 46.4 статті 46 ПКУ. Саме в цьому додатку ДПС рекомендує відображати інформацію про втрачені марки акцизного податку — з 1 березня 2026 року окремого спеціалізованого додатка для цього більше немає, тож платники орієнтуються на цю рекомендацію контролюючого органу, використовуючи показники за структурою колишнього скасованого додатка.

Решта додатків стосуються вузькоспеціалізованих ситуацій:

• 1-1 і 1-2 — реалізація пального та спирту етилового понад встановлені обсяги;
• 1-3 — оподаткування транспортних засобів за окремими підпунктами;
• 1-4 — реалізація пального при зміні умов оподаткування;
• 1-5 — гарантоване податкове зобов’язання виробників спирту етилового й біоетанолу;
• 10 — розрахунок суми акцизу, що підлягає відніманню з пального, виробленого з уже оподаткованої підакцизної сировини;
• 11 — довідка про цільове використання спирту етилового чи біоетанолу як сировини для виробництва іншої продукції;
• 12 — інформація про заправлені повітряні судна та обсяги використаного авіаційного пального.

Ці додатки заповнюють лише ті платники, чия діяльність безпосередньо підпадає під відповідні вузькі норми Податкового кодексу, і в переважній більшості випадків звичайному платнику акцизу вони не знадобляться.

Як подати декларацію з акцизного податку

Декларацію можна подати одним із трьох способів:

• особисто — платником податку чи його уповноваженою особою безпосередньо до відповідного органу ДПС;
• поштою — з повідомленням про вручення та описом вкладення; відправити потрібно не пізніше ніж за п’ять днів до граничної дати подання;
• в електронному вигляді — з використанням кваліфікованого електронного підпису відповідальних осіб через сервіси електронного подання звітності.

За загальним правилом електронну декларацію можна подати до закінчення останньої години дня, у якому спливає граничний строк.

Висновок

Декларація з акцизного податку вимагає точного розуміння того, хто зобов’язаний її подавати (включно з платниками без фактичної діяльності, але з чинною ліцензією), у які строки та куди саме — залежно від виду діяльності платника.

Структура документа побудована навколо шести розділів за видами підакцизних товарів і десятків спеціалізованих додатків, тому перед заповненням варто чітко визначити, які саме розділи та додатки стосуються конкретно вашої діяльності, а решту не чіпати.

Окрему увагу варто приділити своєчасності подання: штраф за прострочення хоч і невеликий на перший погляд (340–1020 грн), але накопичується за кожен випадок окремо, тоді як подання уточнюючої декларації замість звітної нової додатково тягне самоштраф і пеню.

Якщо у вас виникли складнощі із заповненням оновленої форми декларації, потрібно розібратися, які саме додатки стосуються вашої діяльності, або потрібна консультація з податкового планування у сфері акцизного оподаткування — звертайтесь до фахівців юридичної компанії YANKIV!

Поширені запитання