За який період податкова може перевірити ФОП: розрахунок давності

Питання, за який період податкова може перевірити ФОП, роками не мало однозначної відповіді через два послідовні мораторії — карантинний і воєнний. Але з 1 серпня 2026 року ситуація нарешті прояснилась: строк давності почав реально спливати, а не просто накопичуватись без руху. Розбираємось, які періоди вже закриті для перевірки, а на які винятки правило трьох років не поширюється.

Базовий строк давності для податкових перевірок

Згідно зі статтею 102.1 Податкового кодексу України, контролюючий орган має право провести перевірку та самостійно визначити суму грошових зобов’язань платника податків не пізніше 1095 днів (три календарних роки) після останнього дня граничного строку подання податкової декларації.

Для окремих випадків передбачено подовжений строк давності — 2555 днів (близько семи років). Це стосується перевірок відповідно до статей 39 і 39-2 ПКУ при трансфертному ціноутворенні та контрольованих операціях.

Чому строки давності зупинялися

Перебіг строків давності був зупинений з 18 березня 2020 року — спочатку через карантинний мораторій, а згодом через мораторій воєнного стану, введений з 24 лютого 2022-го. Загалом ця пауза тривала до 31 липня 2023 року включно.

Документальні перевірки для більшості платників — юридичних осіб, ФОП на загальній системі та третьої групи єдиного податку — відновились з 1 серпня 2023 року. Саме з цієї дати сама давність почала знову рухатися.

1 серпня 2026 року: мораторій остаточно вичерпав вплив

Якщо додати до дати відновлення строків (1 серпня 2023 року) базовий строк давності 1095 днів, виходить рівно 1 серпня 2026 року. Саме з цього моменту вплив зупинених мораторіями строків остаточно завершився — давність почала реально «з’їдати» старі періоди, а не просто рахуватися умовно.

Станом на 1 серпня 2026 року податкова вже не може перевірити: за річними деклараціями — 2022 рік і раніше; за квартальними — перший квартал 2023 року; за місячними — усе до червня 2023 року включно.

Далі періоди закриваються послідовно, один за одним. З 9 серпня 2026 року для квартальних декларацій закрився другий квартал 2023 року. З 21 серпня 2026 року для місячних декларацій закрився липень 2023-го. І так щомісяця та щокварталу давність продовжує звільняти нові й нові періоди від можливості перевірки.

Окремо варто зауважити: ця логіка стосується всіх платників, крім ФОП першої та другої групи — для них строк давності почне реально відпадати лише у грудні 2027 року, оскільки мораторій на перевірки для цих категорій діяв довше, до 1 грудня 2024 року.

Про три винятки — ЄСВ, неподані декларації та уточнюючий розрахунок написали в цьому матеріалі «1 серпня 2026 року — закінчення мораторію на податкові перевірки»!

Мораторій на перевірки під час воєнного стану — це не те саме, що строк давності

Важливо не плутати два різні поняття. Мораторій на проведення певних видів перевірок під час воєнного стану — це заборона фізично прийти з перевіркою. Строк давності за статтею 102 ПКУ — це те, за які роки взагалі можна щось перевірити, коли перевірка вже дозволена.

Мораторій не поширюється на документальні позапланові перевірки з підстав, визначених статтею 78 ПКУ, а також на перевірки платників, чия податкова адреса знаходиться на тимчасово окупованій території, на території активних бойових дій або на місцезнаходженні об’єктів, розташованих на таких територіях.

Практичні рекомендації

Зберігання документів. Платник податків повинен зберігати первинні документи, регістри бухгалтерського обліку та фінансову звітність мінімум протягом 1825 днів (п’ять років), але з урахуванням історичного зупинення строків давності цей період фактично був довшим для періодів, що підпадали під мораторій.

Обережність з уточненнями. Кожен уточнювальний розрахунок продовжує строки давності за статтею 102 ПКУ, тому варто зважено підходити до подання уточнень за старі періоди — особливо ті, що вже наближаються до закриття.

Оцінка ризиків. Платникам варто пам’ятати, що для ФОП 1 та 2 груп період реального закриття давніх років настане пізніше, ніж для решти платників, — лише з грудня 2027 року. До цього моменту варто забезпечити належне зберігання документів за всі роки, що потенційно підлягають перевірці.

Важливе про строки

1 серпня 2026 року стало точкою відліку, з якої податкова остаточно втратила можливість перевіряти 2022 рік і раніше для більшості платників — вплив мораторіїв на перевірки нарешті вичерпався, і давність почала послідовно закривати старі періоди місяць за місяцем, квартал за кварталом.

Головне, що варто тримати в голові: не всі періоди захищені однаково — ЄСВ і неподані декларації залишаються відкритими для перевірки безстроково, а необережна подача уточненки за старий рік здатна власноруч відкрити вже майже закритий період. Окремо варто пам’ятати про ФОП 1 та 2 груп, для яких строк реального закриття давніх періодів настане лише у грудні 2027 року.

Якщо ви зіткнулись з неправомірними діями з боку податкової, не впевнені, чи безпечно подавати уточнюючу звітність за старі періоди, або хочете перевірити, які роки вашої діяльності податкова вже не має права перевіряти, — юристи YANKIV проконсультують або нададуть супровід в оскарженні. Надішліть нам свій запит!